На принципах взаимности

Вступление в силу Особенной части Налогового кодекса РБ с 1 января 2010 г. затронуло, помимо прочего, налогообложение нерезидентов налогом на доходы и прибыль.Рассмотрим основные изменения в данной сфере.

Постоянное представительство.

Произошедшие здесь изменения минимальны. Ст. 139 НК почти дословно совпадает с формулировками ст. 7 и 8 утратившего силу Закона от 22.12.1991 г. "О налоге на доходы и прибыль". Из числа заметных изменений можно отметить те, которые относятся к определению затрат иностранной организации (далее - ИО).

Во-первых. Теперь затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) ИО, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, понесенные за пределами РБ и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства, должны подтверждаться соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация. Заключение представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому относятся затраты (п. 9 ст. 139 НК).

Во-вторых. Исключена норма о том, что командировочные затраты сотрудников ИО, командированных в обособленное структурное подразделение (учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства по нормам страны, резидентом которой является ИО.

Кроме того, исключены три нормы ч. 4 п. 1 ст. 8, а также п. 5 и 6 ст. 9 Закона "О налоге на доходы и прибыль" о том, что:

1) ИО, получающие оплату в виде товаров или иного имущества в качестве компенсации за осуществляемую в Беларуси деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль, исчисленный исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или иное имущество;

2) взимание налогов на доходы и прибыль ИО может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к юридическим лицам РБ применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства;

3) юридические и физические лица РБ при заключении договоров с ИО не вправе включать в договоры оговорки, изменяющие плательщика налога по сравнению с положениями настоящего закона.

Порядок упрощается.

Что касается налога на доходы ИО, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, то здесь произошли более существенные изменения. Основным из них является упрощение порядка применения соглашений РБ об избежании двойного налогообложения. В настоящее время не требуется получать разрешение белорусских налоговых органов (путем проставления отметки на экземпляре подтверждения налогового резидентства), в связи с чем можно говорить о переходе от разрешительного к заявительному принципу применения данных соглашений.

Среди других изменений следует отметить следующие.

1. В Особенной части НК больше не используется термин "другие доходы" применительно к нерезидентам, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство, хотя отдельные виды доходов, входящие в их состав, остались.

2. Доходы от лицензий больше не упоминаются в числе объектов налогообложения данным налогом, однако лицензионные платежи, подпадающие под понятие "роялти", будут облагаться и в дальнейшем.

3. С 15 до 12% снижена ставка налога на доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций на территории РБ, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

4. Расширен объект налогообложения по "доходам от долговых обязательств", которые сейчас именуются "процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления", включая: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ.

5. Перечень объектов налогообложения дополнен доходами от отчуждения ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения, а также доходами от недвижимого имущества, находящегося на территории РБ, переданного в доверительное управление.

6. Теперь отчуждение долей, паев, акций физическим лицом не признается источником дохода нерезидента, подлежащим налогообложению.

7. Объектом налогообложения теперь признаются не только "доходы от реализации на территории РБ товаров на условиях договоров поручения и комиссии", но также и "иных аналогичных гражданско-правовых договоров" (агентских, дилерских, дистрибьюторских и т. п.); "доходы в виде неустоек (штрафов, пеней)" дополнены фразой "и других видов санкций за нарушение условий договоров".

8. В НК перенесена норма из положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом от 22.09.2005 г. №  12. Установлено, что ставка налога на доходы, получаемые ИО, не осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5% и если более льготный режим не установлен действующими для РБ международными договорами.

9. Также п. 4 ст. 146 НК воспроизвел положения ныне утратившего силу Указа президента РБ от 30.06.2009 г. №  356 "О некоторых вопросах налогообложения доходов иностранных организаций". Согласно ему, объектом налогообложения налогом на доходы не признаются доходы ИО, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, полученные из источников в РБ от предоставления ими белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств:

- полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям;

- в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора).

При включении в кредитный договор или договор займа положений, предусматривающих выплату компенсации ИО за осуществление ими видов деятельности в связи с предоставлением кредитов и займов, указанных в части первой настоящего пункта, сумма такой компенсации не облагается налогом на доходы.

Из этого же указа перешла в НК норма от том, что ИО, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, являющиеся участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), состоящего на учете в налоговых органах РБ, и объединившие свои денежные средства для последующего предоставления кредита белорусской организации банком РБ (банком-агентом) - участником этого простого товарищества (консорциального кредитного договора), уплачивают налог на доходы, полученные из источников в РБ, через налогового агента (банка-агента).

10. Услуги в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом исключены из числа транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых налогом на доходы ИО, осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство.

Устранение двойного налогообложения.

В соответствии со ст. 6-1 Закона "О налоге на доходы и прибыль", устранение двойного налогообложения осуществлялось только при наличии соглашения о том, что уплаченные за пределами РБ суммы иностранных налогов принимались к зачету на ее территории. Теперь для применения такого зачета наличие соглашения необязательно, избежание двойного налогообложения применяется непосредственно в силу норм ст. 144 НК.

Также добавлена норма о том, что подлежащая зачету сумма иностранного налога не только производится в пределах уплаченной в РБ суммы налога, но и не может превышать суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с действующим для РБ международным договором по вопросам налогообложения (при его наличии).