Что хотят поменять в Налоговом кодексе в 2027 году? Разбираем свежий проект закона

В Беларуси подготовлен проект закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь». Документ пока не принят. Но уже можно составить представление о том, какие изменения могут ждать бизнес. Например, значительная часть поправок касается подоходного налога, также предлагаются важные изменения для корпоративных сделок и налогообложения недвижимости.

Ассоциированный партнер REVERA Александр Антонов специально для «Про бизнес» провел разбор основных планируемых изменений, которые стоит учитывать при планировании выплат и сделок.

---

Подоходный налог

1. «Налог на сверхдоходы»: предлагают изменить порядок зачета

Проект уточняет порядок зачета подоходного налога, ранее исчисленного с доходов за месяцы, в которых возникли доходы, облагаемые по повышенным ставкам.

Сейчас при расчете «налога на сверхдоходы» к зачету принимается подоходный налог, исчисленный с доходов за соответствующий месяц, без пропорционального выделения части, относящейся к сверхдоходу. В результате в зачет попадает и налог с дохода, не превышающего установленный порог, что снижает итоговую налоговую нагрузку (итоговая эффективная ставка «налога на сверхдоходы» на сегодня ниже 25%).

Проект предлагает изменить эту «лазейку»: зачет будет производиться с учетом коэффициента, рассчитанного как отношение доходов, облагаемых по повышенным ставкам, к общей сумме начисленного за месяц дохода. Таким образом, зачету будет подлежать налог только в соответствующей части.

Изменение касается расчета налога по повышенным ставкам 25% и 30%. Проект предусматривает его вступление в силу с 1 января 2027 года с распространением на отношения, возникшие с 1 января 2026 года. Это необходимо учитывать при расчете налога за 2026 год.

2. Дивиденды иностранцев: кому предлагают удерживать 25% со всей облагаемой суммы

Для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно не проживающих в Беларуси, предлагается установить ставку подоходного налога по дивидендам 25% со всей облагаемой суммы дивидендов независимо от ее размера.

Для граждан Беларуси проект не меняет действующую дифференциацию ставок в 13% и 25% в зависимости от годовой суммы дивидендов. При этом специальное правило для иностранцев связано не только с гражданством, но и с отсутствием постоянного проживания в Беларуси.

Налоговый агент должен будет исчислять налог без применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Для применения предусмотренной соглашением ставки получателю потребуется самостоятельно представить в налоговый орган декларацию и подтверждение иностранного налогового резидентства.

Для иностранных участников белорусских компаний, подпадающих под новое правило, это означает увеличение первоначального удержания и необходимость последующего перерасчета для применения льгот по международному договору.

3. На подачу годовой декларации и уплату налога предлагают дать больше времени

Общий срок представления годовой декларации по подоходному налогу предлагается перенести с 31 марта на 30 апреля.

Это даст дополнительное время для подготовки документов, в том числе по иностранным доходам и операциям с имущественными правами, а также для сверки декларации со сведениями, представленными налоговыми агентами.

Срок уплаты налога по итогам годового декларирования на основании извещения налогового органа предлагается перенести с 1 июня на 1 августа. Срок вручения соответствующего извещения — с 30 апреля на 15 июня.

Другие возможные изменения

4. Выкуп и последующая продажа собственных долей и акций

Проект меняет ограничение на учет стоимости выкупа собственных акций, долей и паев: вместо номинальной стоимости акций и первоначальной стоимости долей и паев ориентиром станет выручка от их последующей реализации.

Это позволит учитывать стоимость выкупа в пределах полученной выручки. Положительный результат операции будет облагаться налогом на прибыль, а превышение стоимости выкупа над выручкой не уменьшит налоговую базу.

Например, если общество выкупит собственную долю за 100 000 рублей и продаст ее за 120 000 рублей, стоимость выкупа сможет учитываться полностью. При продаже за 80 000 рублей разница в 20 000 рублей не будет учитываться при налогообложении.

Поправка может иметь значение для M&A и изменения состава участников, когда сделка предусматривает выкуп доли самим обществом с последующей продажей инвестору. Напоминаем, что такие операции должны иметь самостоятельную и обоснованную деловую цель. Использование выкупа собственных долей или акций, например, для маскировки выплаты дивидендов повлечет негативные налоговые последствия.

5. Трансфертное ценообразование при расчетах с участниками

Передачу имущества участнику при ликвидации организации, выходе или исключении участника, уменьшении уставного фонда предлагается признавать реализацией для целей контроля цен, если рыночная стоимость имущества превышает размер соответствующего вклада или его части.

Стоимость передаваемого имущества должна определяться с применением методов, предусмотренных статьей 91 НК. Это повышает значение обоснования рыночной стоимости активов при расчетах с учредителями.

6. Налог на недвижимость: единый подход к изменению стоимости объекта в течение года

В 2026 действует неодинаковый подход к увеличению и уменьшению стоимости недвижимости. При реконструкции, модернизации, реставрации и аналогичных работах организация обязана увеличивать налоговую базу в течение года на соответствующие затраты. При этом уменьшение стоимости существующего объекта вследствие его частичного демонтажа или частичной ликвидации не позволяет аналогичным образом уменьшить налоговую базу в текущем году.

Таким образом, увеличение стоимости объекта учитывается уже при расчете налога за текущий год, а ее уменьшение — при определении базы на следующий год.

С 1 января года предлагается устранить эту асимметрию: исключить обязанность увеличивать налоговую базу в течение года на затраты по реконструкции, модернизации, реставрации и аналогичным работам.

В результате изменения стоимости существующего объекта — как в сторону увеличения после реконструкции, так и в сторону уменьшения после частичного демонтажа или частичной ликвидации — будут учитываться при определении базы на следующий налоговый период.

Для бизнеса это означает более предсказуемую налоговую нагрузку в год проведения работ. При этом речь идет об изменении стоимости сохраняющегося объекта: приобретение или создание нового объекта, а также полная ликвидация здания регулируются отдельными правилами.

В целом проект предусматривает преимущественно точечную корректировку налоговых правил и не предполагает масштабного пересмотра системы налогообложения. Но некоторые поправки (прежде всего по дивидендам иностранных физических лиц и зачету налога на сверхдоходы) могут ощутимо повлиять на налоговую нагрузку отдельных категорий налогоплательщиков.