Рисковый экспорт. За что экспортерам достается от налоговой

В новом проекте TUT.BY «К вам налоговая» мы вместе с директором аудиторской компании «БелАудитАльянс» Еленой Жугер, экспертом в своей области, будем разбираться в тонкостях налогообложения физических и юридических лиц.

Экономическая привлекательность экспорта связана для субъектов хозяйствования с определенными налоговыми льготами. Но экспорт товаров имеет и определенные налоговые риски, последствия которых надо учитывать.

При реализации товаров на экспорт экспортер имеет право на применение нулевой ставки НДС. Следуя основным международным принципам исчисления НДС, уплата налога при экспорте производится по принципу страны назначения. То есть бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он уплатил своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны.

Наиболее часто проблемные ситуации по НДС возникают при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза, в основном в Россию и Казахстан.

Рассмотрим на примерах действующие контрольные подходы налоговых органов. Причем, реализованы они могут быть как при выездных проверках, так и в рамках камеральных проверок.

Основные налоговые риски при реализации товаров на экспорт возникают в 2-х случаях:

1. формирование надлежаще оформленного комплекта документов для подтверждения экспорта товаров;
2. подтверждение уплаты НДС (в том числе в электронном виде) покупателем товаров при экспорте в ЕЭС.

Нулевая ставка НДС может быть применена только при наличии подтверждающих документов:

— договор (контракт), на основание которого осуществляется реализация товаров;

— транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Беларуси на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

— заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

Обязательное условие — нулевая ставка применяется, если представленные плательщиком сведения соответствуют данным, полученным в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации и Казахстана.

В последнее время налоговые органы при проверке применения ставки 0% контролируют факт вывоза товара за пределы Беларуси.

Пример 1. ООО «М» поставило на экспорт в Россию яблоки на сумму 5 тысяч долларов, что по курсу на дату отгрузки 28 января 2015 года составляет 76,550 млн рублей. В установленные сроки предприятие получило бумажное и электронной подтверждение факта уплаты НДС в бюджет Российской Федерации и применило в установленном законодательством порядке ставку 0%. Налоговые органы декларацию с названными оборотами приняли как надлежаще оформленную.

По истечении нескольких месяцев налоговые органы установили, что электронное подтверждение уплаты НДС из базы исчезло. В рамках проверки данного факта, налоговики направили запрос в налоговые органы России. Из ответа стало понятно, что российская налоговая провела камеральную проверку, установив, что заявление об уплате НДС содержит ошибки, покупатель товара-резидент РФ на вызов в налоговые органы не является.

На основании полученного ответа налоговая инспекция, в которой зарегистрировано предприятие-экспортер, проводит камеральную проверку и доначисляет предприятию ООО «М» по реализации товара на экспорт НДС по ставке 20% в сумме 15,310 млн рублей. (76 550 000*20%) с применением пени за несвоевременную уплату налога. Уплата НДС предприятием-импортером на территории РФ во внимание не принимается.

Пример 2. ООО «М» поставило на экспорт в Россию  яблоки на сумму 155 тысяч российских рублей, что по курсу на дату отгрузки 1 февраля 2015 года составляет 34,643 млн белорусских рублей. В установленные сроки предприятие получило бумажное и электронной подтверждение факта уплаты НДС в российский бюджет и применило в установленном законодательством порядке ставку 0%. Налоговые органы декларацию приняли как надлежаще оформленную.

Налоговая инспекция в рамках осуществления контроля за деятельностью субъектов хозяйствования направила запрос в налоговые органы России для проведения встречной проверки покупателя-резидента РФ и уточнения факта фактического поступления товара на территорию России.

По результатам встречной проверки налоговые органы РФ сообщили, что предприятие-покупатель в момент проверки ликвидировано и представить информацию о фактическом поступлении товаров не представляется возможным.

На основании полученного ответа налоговая инспекция, в которой зарегистрировано предприятие-экспортер, проводит камеральную проверку и доначисляет предприятию ООО «М» по реализации товара на экспорт НДС по ставке 20% в сумме 6,929 млн рублей. (34 642 500*20%) с применением пени за несвоевременную уплату налога. Уплата НДС предприятием-импортером на территории России во внимание не принимается.

Пример 3. ООО «М» поставило на экспорт в Казахстан яблоки на сумму 11,3 тысячи долларов, что по курсу на дату отгрузки 20 февраля 2015 года составляет 166,901 млн белорусских рублей. В подтверждение отгрузки товара на экспорт и применения ставки НДС 0% предприятие в ходе налоговой проверки представило контракт, товарно-транспортную накладную международного образца (СМР), заявление о ввозе товаров. Договор купли продажи заключен на условиях FCA, согласно чему поставщик обязан предоставить товар перевозчику или другому лицу, указанному покупателем на складе продавца в установленную дату или в оговоренный срок. Поставка считается выполненной: если названное место поставки находится в помещении продавца — когда товар загружен в транспортное средство перевозчика, указанного покупателем или другим лицом, действующим от его имени; и право собственности по договору перешло к грузополучателю в момент передачи груза перевозчику.

Налоговыми органами Казахстана представлено электронное подтверждение уплаты НДС покупателем, НДС уплачен в бюджет Казахстана. Ставка НДС в этой стране установлена в размере 12%.

Однако, по мнению проверяющих ставка НДС 0% не подтверждена, поскольку СМР, представленная проверке не содержит отметки покупателя о приемке товара, что, ставит под сомнение факт вывоза товаров за пределы таможенного пространства. Кроме того, налоговые инспекторы провели встречную проверку транспортной компании, чьи данные указаны в СМР. Встречной проверкой установлено, что транспортная компания данную перевозку не осуществляла, водители, чьи данные указаны в документах, дали письменные пояснения, что в перевозке не участвовали.

ООО «М» к основным документам на поставку в качестве дополнительных аргументов, подтверждающих факт вывоза товара, представило данные системы БелТолл предприятия ИООО «Капш Телематик Сервисиза», которые подтверждают факт вывоза товара за пределы Беларуси. Кроме того, представлены данные о прохождении товаром фитосанитарного контроля при въезде в Казахстан, подтвержденный сертификат, в котором указаны данные о наименовании товара, сопроводительных документах (СМР, ТН, путевой лист, номер автомобиля). Приведенные данные свидетельствуют о том, что товар выехал за пределы республики, что данные транспортной компании ложные.

Приведенные аргументы налоговой инспекцией не приняты во внимание. По результатам проверки составлен акт и доначислен НДС в сумме 33,380 млн рублей. (166 901 000+20%), применены штрафные санкции.

Приведенные выше ситуации являются мерами противодействия налоговых органов схемам по «оптимизации налогообложения» с использованием НДС при экспорте товаров.

Аудиторская компания «БелАудитАльянс» уже 10 лет помогает бизнесу правильно рассчитать налоги и избежать дорогостоящих ошибок, консультирует в самых разных аспектах бухгалтерского учета, проводит семинары, входит в двадцатку ведущих компаний Беларуси в своей области. Обладает сертификатом качества аудиторских услуг. Если у Вас есть срочный вопрос по ведению бухгалтерского учета и налогообложению, звоните по телефону: (017) 234−99−93(92) и получите одну бесплатную консультацию по этому вопросу (для юридических лиц)!